В соответствии с п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755 - VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) к налоговому кредиту относятся суммы налога, оплаченные/начисленные в случае осуществления операций по:
- приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг;
- приобретению (строительство, сооружение) необоротных активов, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины;
- получению услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;
- ввоз необоротных активов на таможенную территорию Украины за договорами оперативного или финансового лизинга.
В соответствии с п. 201.10 ст. 201 НКУ для покупателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту, является налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) плательщиком налога, который осуществляет операции по поставке таких товаров/услуг.
Согласно п. 44.1 ст. 44 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. При этом налогоплательщикам запрещается формировать показатели налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, которые определены абзацем первым п. 44.1 ст. 44 НКУ.
В соответствии с п. 6 разд. ІІІ Порядка заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.01.2016 по № 159/28289, плательщик налога самостоятельно начисляет сумму налогового обязательства, которую отражает в налоговой отчетности. Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны отвечать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.
Таким образом, если плательщиком налога ошибочно составлена налоговая накладная, то такая налоговая накладная не подлежит отражению в налоговой отчетности по НДС. Расчет корректировки, который может быть составлен к такой налоговой накладной, подлежит регистрации в ЕРНН, но в налоговую отчетность также не включается.